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公司新聞 NEWS

企業所得稅匯算清繳問答

時間:2018-07-19 訪問:1194

1、職工教育經費如何進行納稅調整?

《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除.”

《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規定,對于在2008年度以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額,2008年及以后新發生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的,留在以后年度繼續使用。

2、業務招待費如何進行會計及稅務處理?

  企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰,超過部分不得扣除。

 (1)外贈送的帶有本公司標識(商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式等)自產產品,或專門制作的外購禮品,應作為業務宣傳費處理。若無任何標識,應作為捐贈支出。除《企業所得稅法》第九條規定的以外捐贈支出,不得在稅前扣除。

 (2)業務招待費屬于交際應酬性質,統一在管理費用科目列支,不得在其他科目支出。

 (4)企業在籌建期間發生的業務招待費,屬于開辦費的一部分,無比例限制,與開始生產經營的當期一次性扣除。

(5)企業在清算期間發生的業務招待費,不受比例限制,在計算清算所得時,全額扣除。

(6)2007年底前新辦內資房地產開發企業取得第一筆收入之前發生的業務招待費,可結轉以后3年在稅法的標準范圍扣除。允許在2008年至以后年度調減的金額與本期實際發生額的60%之和,不得超過當年銷售(營業)收入額的5‰。

3、廣告宣傳費如何進行會計及稅務處理?

《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定:“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除?!?/p>

4、捐贈支出如何進行納稅調整?

根據《企業所得稅法》及其實施條例,非公益性捐贈及贊助支出,不得扣除,其他公益性捐贈不得超過當年會計利潤的12%。

5、以前年度少計或多計應納稅所得,如何作稅務處理?

稅法要求納稅人準確地計算每一納稅年度的應納稅所得額,不得將以前年度少計的所得額直接并入本年度所得,也不得將以前年度多計的所得稅沖減本年度所得。

6、職工出差餐費能否列入業務招待費?

  出差餐費屬于雇員個人消費,并非招待客人,因此不得列入業務招待費,也不得由公司報銷。企業可以根據內部管理規定,向員工支付誤餐補助或差旅費津貼。企業支付給雇員的各種補貼、津貼,均應計入工資薪金總額,據實在企業所得稅稅前扣除。

7、不超過2000元的資產如何在稅前扣除?

2007年度,單價不超過2000元的資產可按低值易耗品處理,在領用時一次性扣除。2008年度購置的該類資產,固定資產價值量標準由納稅人自行確定,若納稅人作為固定資產處理的,可以通過稅法折舊方式分期扣除,若納稅人作低值易耗品處理的,可以在領用時一次性扣除。

8、居民納稅人分配2008年度以前實現的有稅率差異的股利,投資方是否需補繳稅款?

以前年度(2007年年底前)實現的留存收益在2008年及以后年度宣告分配的,均執行《企業所得稅法》關于“居民納稅人從直接投資的另一居民納稅人取得的股息、紅利,免征企業所得稅”的規定。

9、公益性捐贈是單項計算還是匯總計算?

公益性捐贈支出應匯總計算,即全年發后的公益性捐贈總額不得超過稅法規定的標準,超過部分當年及以后年度均不得扣除。

10、籌辦期取得的政府補助是否征收企業所得稅?

  籌建期間取得的存款利息應當沖減開辦費。開辦費在開始生產經營的當年一次性扣除?;I建期間取得的非經營性收入,不應當沖減開辦費,而應當繳納企業所得稅。

11、對工資薪金作納稅調減時,是否應相應調減三項費用?

  稅法以允許扣除的工資薪金作為計算三項費用扣除的依據。原實行工效掛鉤的企業,從2008年度起,如果提取數大于發放數,則按照實際發放的工資薪金扣除。如果發放數大于提取數,則仍按照發放數扣除,但該發放數不含1997年度的工資結余。

  以上允許扣除的工資作為職工福利費、職工教育經費和工會經費扣除的基數,結合三項費用的會計處理,對兩者的差異額進行納稅調整。

12、如何理解“合理工資薪金”?

工資薪金總額:是指企業按照規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

13、企業購入的書畫、樹木、石頭如何進行會計及稅務處理?

  其中書畫和石頭應確認為固定資產,樹木應確認為生物資產—公益性生物資產處理。

樹木屬于有生命的資產,應作為生物資產處理?,F行稅法對公益性生物資產的折舊年限沒有具體規定,可以比照林木類生物資產的折舊年限處理,不得少于10年。

14、房屋裝修費如何進行會計及稅務處理?

房屋裝修費既不屬于建筑物改建,也不屬于設備大修理,而屬于稅法規定的“其他長期待攤費用”,扣除期限不短于3年。

15、對客戶支付的娛樂旅行費用如何進行賬務處理?

與生產經營有關的娛樂旅行費用作交際應酬費(即業務招待費)處理。贈送禮品區別情況處理:對外饋贈的一次性消耗性禮品,如煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等作業務招待費處理。對于對外贈送的帶有本公司標識(商標、公司名稱、注冊地址、聯系方式等)的自產產品或專門制品的外購禮品,應作為業務宣傳費處理。若無任何公司標識,應作為捐贈支出,除《企業所得稅法》第九條規定以外的捐贈支出,不得在稅前扣除。

16、營銷會議期間贈送宣傳品,如何進行會計及稅務處理?

以外購物品對外贈送,應當視同銷售計提銷項稅額,進項稅額可以抵扣。

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規定 ,外購貨物對外贈送可以按照買價作為銷售收入。

 根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(國稅函[2000]57號)規定,在經濟活動中,單位支付給外單位個人的非現金資產,應當按照“其他所得”扣繳個人所得稅。但給客戶贈送物品扣繳個人所得稅是不太現實。因此,應將本單位為受贈戶承擔的個人所得稅記入相關費用(宣傳費)處理,但在計算企業所得稅時,此項個人所得稅是不能扣除的,年終申報企業所得稅時作納稅調增處理。

17、執行新稅務法后賬面遞延所得稅資產如何處理?

不能一次性結轉,應在剩余年限內分期結轉,但需注意,由于企業所得稅稅率發生了變化,賬面數超過按新稅率計算的金額,應當首先沖銷,然后再分期結轉。

18、商品經銷與委托代購納稅有什么不同?

《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋〉(試行稿)的通知》(國稅發[1993]149號)規定,代購代銷貨物,是指受托購買貨物或銷售貨物,按實購或實銷額進行結算并收取手續費的業務。

《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策的通知》(財稅字[1994]26號)規定 ,代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。

(1)       受托方不墊付資金;

(2)       銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;

(3)       受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。

19、向境外支付的技術使用費和技術服務費如何進行稅務處理?

《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新,發展高科技,實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)規定,技術轉讓費免征(轉讓無形資產稅目)營業稅。向境外公司支付的技術轉讓費應當扣繳預提企業所得稅。

   技術服務費應納企業所得稅按下列公式計算:

   應納企業所得稅=境內技術服務費×應納所得率×企業所得稅稅率(25%)

  (財稅[1999]273號)規定,隨同技術轉讓費一并收取的技術服務費、咨詢費等,應作為整個技術轉讓費的一部分,免征營業稅。技術服務費、咨詢費應當并入技術轉讓費總額繳納預提所得稅。連同技術服務費、咨詢費在內的全部技術轉讓費均可在稅前扣除。

20、查補以前年度稅費可否在查補年度扣除?

不允許。由于定期減免稅、彌補虧損、稅率變動等原因,不得直接將查補的允許在稅前扣除的稅費沖減檢查年度的應納稅所得額,而應重新計算原所屬年度的扣除金額,涉及應退所得稅款的,可以抵減以后期間(包括檢查當期)的應納稅額,也可以申請退還。

21、股權投資損失所得稅如何處理?

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條及其有關規定,現就企業股權投資損失所得稅處理  

企業對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發生的損失,在經確認的損失發生年度,作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

本規定自2010年1月1日起執行。本規定發布以前,企業發生的尚未處理的股權投資損失,按照本規定,準予在2010年度一次性扣

22、房地產開發經營業務征收企業所得稅有何最新規定?

國稅函[2010]201號規定:國家稅務總局關于房地產開發經營業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號)規定精神和《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發[2009]31號)第三條規定,房地產開發企業建造、開發的開發產品,無論工程質量是否通過驗收合格,或是否辦理完工(竣工)備案手續以及會計決算手續,當企業開始辦理開發產品交付手續(包括入住手續)、或已開始實際投入使用時,為開發產品開始投入使用,應視為開發產品已經完工。房地產開發企業應按規定及時結算開發產品計稅成本,并計算企業當年度應納稅所得額。

23、電信企業壞賬損失稅前扣除有何最新規定?

國稅函[2010]196號根據《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發[2009]88號)第十七條的規定,考慮到電信企業生產經營的實際情況,現將電信企業應收賬款認定壞賬損失稅前扣除問題通知如下:
  一、從事電信業務的企業,其用戶應收話費,凡單筆數額較小、拖欠時間超過1年以上沒有收回的,由企業統一做出說明后,可作為壞賬損失在企業所得稅稅前扣除。
  二、本通知自2009年1月1日起執行。2008年發生的上述壞賬損失,當年已作為壞賬損失的,不再調整;沒有作為壞賬損失的,統一在2009年度企業所得稅匯算清繳時確認為壞賬損失。

24、如何落實企業所得稅法若干稅收問題?

國稅函[2010]79號根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規定,貫徹落實企業所得稅法過程中若干問題,

一、關于租金收入確認問題
  根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。
  出租方如為在我國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業所得的非居民企業,也按本條規定執行。
  二、關于債務重組收入確認問題
  企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。
  三、關于股權轉讓所得確認和計算問題
  企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
  四、關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題
  企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。
  被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。
  五、關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題
  企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。 

六、關于免稅收入所對應的費用扣除問題
  根據《實施條例》第二十七條、第二十八條的規定,企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規定者外,可以在計算企業應納稅所得額時扣除。
  七、企業籌辦期間不計算為虧損年度問題
  企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定執行。
  八、從事股權投資業務的企業業務招待費計算問題
  對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

25、技術先進型服務企業有何企業所得稅政策?

財稅[2010]65號技術先進型服務企業有關企業所得稅政策如下: 
  自2010年7月1日起至2013年12月31日止,在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市實行以下企業所得稅優惠政策: 
  1.對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。 
  2.經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

26、企業職工報銷私家車燃油費的企業所得稅處理?

2008年1月1日(不含)以前,根據《國家稅務總局關于企事業單位公務用車制度改革后相關費用稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2007〕305號)規定,企事業單位公務用車制度改革后,在規定的標準內,為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費和保險費等相關費用以及以現金或實物形式發放的交通補貼,均屬于企事業單位的工資、薪金支出,應一律計入企事業單位的工資總額,按照現行的計稅工資標準進行稅前扣除。

2008年1月1日(含)以后,根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)規定,企業為員工報銷的燃油費,應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。

這對于福利費使用不足的企業而言顯然是利好,只要企業實際支出的職工福利費不超過工資、薪金總額的14%,而且按規定用途使用,都可以在稅前扣除。

27、企業與其他企業或個人共用水、電,無法取得水、電發票的怎樣處理?

企業與其他企業或個人共用水、電,無法取得水、電發票的,應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證,據實進行稅前扣除。

28、哪些符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得稅?

根據國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)規定,享受減免企業所得稅優惠的技術轉讓應符合以下條件:

 1.享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業;

2.技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍;

3.境內技術轉讓經省級以上科技部門認定;

4.向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定;

5.國務院稅務主管部門規定的其他條件。

需要注意的是:一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得的總和,而不管享受減免稅優惠的轉讓所得是通過幾次技術轉讓行為所獲取的,只要技術轉讓所得總和在一個納稅年度內不到500萬元,這部分所得全部免稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

29、減、免項目所得有哪些規定?

減、免項目所得稅應分開核算,合理分攤期間費用;

減、免稅項目所得不得彌補非減、免稅項目的虧損以及以前年度結轉的可彌補虧損。

30、企業投資者投資未到位而發生的利息支出能否在稅前扣除?

 《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》(國稅函[2009]312號)規定:“凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業對外借款所發生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業合理的支出,應由企業投資者負擔,不得在計算企業應納稅所得額時扣除?!?/p>

31、廣告業務宣傳費支出所得稅前扣除特殊規定

允許化妝品制造、醫藥制造和飲料制造 按30%

煙草企業的煙草廣告費不得扣除 

32、哪些固定資產不得計提折舊?

根據企業所得稅法第11條的規定,下列固定資產不得計提折舊:

①除房屋、建筑物以外的未用固定資產;②與經營活動無關的固定資產;

③單獨估價入賬的土地。

33、投資抵免稅額有哪些?

企業購置并實際自用相關企業所得稅優惠目錄規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可按其設備投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免。當年不足抵免的,可在以后5個納稅年度結轉抵免。5年內轉讓、出租的應補繳已抵免稅額。

34、企業之間各種支出有哪些不可在稅前扣除?

企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。

35、哪些事項應調減應納稅所得?

權益性投資所得。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益所得免征所得稅;在中國境內設立機構場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

技術轉讓所得。在一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。

國債利息收入。企業因購買國債所得的利息收入,免征企業所得稅。

虧損彌補。企業發生虧損,可用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

從事農、林、牧、漁業項目所得。除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養殖、內陸養殖減半征收企業所得稅外,企業從事其他農、林、牧、漁業項目所得,免征企業所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。

從事符合條件的環保、節能節水項目的所得。自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征所得稅,第四年至第六年減半征收所得稅。

加計扣除。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研發費的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%扣除。

創投企業。創投企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可在以后納稅年度結轉抵扣。

資源綜合利用。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。

購置節能減排設備。企業購置按國家規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

不征稅收入。一是財政撥款,二是依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金,三是國務院規定的其他不征稅收入。

36、關于以前年度未扣除的廣告費的處理

企業在2008年以前按照原政策規定已發生但尚未扣除的廣告費,2008年實行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當年度新發生的廣告費和業務宣傳費后,按照新稅法規定的比例計算扣除。

37、關于開(籌)辦費的處理

新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。

38、企業委托個人代銷貨物,企業支付給個人的相應傭金能否在企業所得稅稅前全額列支?

《財政稅國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定,企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同,并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外,企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。手續費及傭金支出的稅前扣除,應按財稅〔2009〕29號文件的規定執行。


 


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